Малоценные необоротные материальные активы 2017

  1. МНМА или основные средства?
  2. МНМА или МБП?
  3. Учет приобретения МНМА
  4. амортизация МНМА
  5. Продажа и передача МНМА
Малоценные необоротные материальные активы 2017

Несмотря на стоящую малоценность необоротных материальных активов они могут иметь большую ценность в хозяйственной деятельности предприятия, экономя время, деньги и создавая надлежащие условия труда

Из офисных работников откажется от обогревателя холодной зимы или кондиционера жаркого лета, удобной мебели, современной оргтехники, средств связи и других подобных средств и устройств, вошли в современную жизнь? Служа не только в офисах они являются незаменимыми помощниками в ведении деятельности любого предприятия, имея свои особенности бухгалтерского учета. Раскроем сегодня его секреты.

МНМА или основные средства?

Малоценные необоротные материальные активы (далее - МНМА) не имеют отдельного определения в П (С) БУ 7 "Основные средства". Однако, анализируя данный стандарт и другие нормативные документы по бухгалтерскому учету можно сделать выводы, что:

  • МНМА - это часть основных средств, входящих в других необоротных материальных активов и по которым предприятия могут устанавливать стоимостные признаки (пункт 5 П (С) БУ 7);
  • срок использования МНМА более года (Инструкция к Плану счетов).

Также дополнительным свидетельством того факта, что в бухгалтерском учете МНМА относятся к основным средствам, является то, что они отражаются в Отчете о финансовом состоянии (балансе) в строке "Основные средства" согласно Методических рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденных Приказом МФУ от 28.03 .2013 г. № 433.

Большинство предприятий как стоимостный признак по отделению МНМА от остальных основных средств используют критерий 6000 грн с пункта 14.1.138 ПК. При этом для объектов введенных в эксплуатацию до 01.09.2015 г.. Он остается на прежнем уровне - 2500 грн. П (С) БУ не запрещают выбрать и другую стоимостный предел, но это приведет к появлению налоговых разниц. Стоимостные признаки предметов, входящих в МНМА необходимо прописывать в распорядительном документе об учетной политике предприятия (пункт 2.1 Методических рекомендаций по учетной политики предприятия от 27.06.2013 № 635, далее - Методерекомендации № 635).

Также следует отметить, что ПК также не содержит отдельного определения МНМА. Однако упомянутый пункт 14.1.138 НК дает определение основным средствам как материальных активов, назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 6000 гривен. Следовательно, для целей налогового учета МНМА вообще не рассматриваются как основные средства, в отличие от бухгалтерского учета. Это имеет важные последствия, в частности при составлении налоговой декларации.

МНМА является частью основных средств в бухгалтерском учете и не являются основными средствами в налоговом учете. От других основных средств МНМА отличает только стоимость

Таким образом, для того, чтобы признать МНМА объект должен соответствовать следующим критериям:

  • иметь материальную форму;
  • использоваться более 1 года (или операционного цикла)
  • иметь стоимость не больше 6000 грн.

Если последний критерий не соблюдается, то объект следует учитывать как основное средство. Таким образом, в учете однотипные объекты могут классифицироваться и как МНМА, и как полноценный основное средство. Например, мониторы для компьютеров, принтеры, сканеры, имеющие стоимость как до, так и более 6000 грн могут выступать и как МНМА (счет учета 112), и как машины и оборудование (счет учета 104).

МНМА или МБП?

Якобы все просто, но трудности в выделении МНМА среди других материальных объектов все же существуют. Особенно в различении МНМА и малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП). МБП не имеют стоимостного критерия и в отличие от МНМА имеют ожидаемый срок службы менее года. Однако аналогично основным средствам и МНМА согласно Инструкции к Плану счетов, МБП также средствами труда. Например, инструменты могут быть как МНМА, так и МБП (это видно в Инструкции к Плану счетов в перечень объектов, учитываемых по 112 и 22 счетам).

МНМА и МБП отличает ожидаемый срок эксплуатации (более или менее одного года соответственно)

Однако, срок полезного использования определенных объектов может быть и не таким очевидным. Ножницы для бумаги, степлеры, диркоколы, которые используются в бухгалтерии, - что у вас есть МНМА, а МБП? Ведь сломаться они могут и в течение года, а могут служить и несколько лет. Аналогично и с производственным инструментом. Например, ножницы по металлу в производстве следует классифицировать как МНМА или МБП? Приобретена флэш-память - это МНМА или МБП? По флэш-памяти можно обосновать, что МНМА, ведь срок полезного использования таких устройств должно быть больше года. Но для бюджетных учреждений письмо Государственного казначейства Украины от 11.11.2011 г.. № 17-08 / 729-4393 рекомендовал USB-флэш-носители (флешки) учитывать как запасы, то есть как МБП. Следовательно, не все в данном вопросов бывает так однозначно.

Существует множество всяких инструментов и принадлежностей по классификации которого следует задуматься. В таком случае должно иметь место профессиональное суждение бухгалтера. Здесь желательно руководствоваться сущностью объектов поступившие предложения. Одной из конечных целей бухгалтерского учета является составление финансовой отчетности. А здесь между МБП и МНМА есть существенное отличие: при передаче в эксплуатацию МНМА продолжают "висеть" в балансе в первоначальной стоимости основных средств, а МБП сразу списываются на расходы. Здесь надо ответить на вопрос, действительно стоимость объекта и его значение столь существенны, что его целесообразно признать как МНМА и отражать в составе основных средств в балансе? Если ответ "да", то ваш объект - МНМА, "нет" - МБП.

В различении МБП и МНМА в спорных вопросах решающим является существенность объекта с точки зрения его места в финансовой отчетности предприятия - является ли он достаточно значимым, чтобы быть в балансе или нет


Widget not in any sidebars

Учет приобретения МНМА

В целом учет МНМА в целом похож на учет основных средств, но есть и отличия. Сходство заключается в следующем:

  • одинаковый подход к определению первоначальной стоимости;
  • использование одинаковых первичных документов;
  • между датами приобретения и ввода в эксплуатацию МНМА учитываются как капитальные инвестиции.

Различия между основными средствами и МНМА:

  • возможность применять ускоренные методы амортизации "50/50" и "100%" и последствия этого при определении остаточной стоимости на дату выбытия;
  • нельзя проводить дооценку и определять ликвидационную стоимость, если амортизация начисляется методами "50/50" или "100%";
  • для налогового учета МНМА не признаются в качестве основных средств, как уже отмечалось.

Рассмотрим теперь учет более подробно учет МНМА при их приобретении. Первым шагом должно быть определение стоимости приобретенного объекта, так как на баланс предприятия МНМА зачисляются по первоначальной стоимости. Согласно пункту 8 П (С) БУ 7 (эти положения касаются и МНМА) первоначальная стоимость основных средств включает:

  • стоимость, уплаченная поставщику (без НДС и других косвенных налогов);
  • суммы ввозной пошлины, государственные пошлины и другие аналогичные платежи;
  • суммы НДС и других косвенных налогов в связи с приобретением, если они не возмещаются предприятию (например, покупка объекта МНМА неплательщиком НДС);
  • расходы по страхованию рисков доставки;
  • расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладка;
  • другие расходы, непосредственно связанные с доведением такого объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.

ПК не определяет вопрос определения первоначальной стоимости основных средств, а следовательно, для целей налогообложения также действующие нормы П (С) БУ 7. Из этого перечня составляющих первоначальной стоимости необходимо сделать важный вывод, что стоимостный признак МНМА 6000 грн применяется к стоимости МНМА без НДС, но с учетом расходов на доставку, монтаж и наладку. Таким образом, даже объект куплен за 7200 грн с НДС, если его приобретения не мало других затрат, может быть классифицирован как МНМА, так как его стоимость без НДС не превышает 6000 грн. Конечно, это касается плательщиков НДС.

6000 грн - это стоимостная признак МНМА, не включая НДС, но включая расходы на доставку, монтаж и наладку

После расчета стоимости и классификации объекта как МНМА вторым шагом должно быть назначение комиссии по вводу данного объекта в эксплуатацию и проведения документального оформления покупки. Специальных утвержденных форм первичных документов для учета МНМА не существует, поэтому используются те же, что и для основных средств. Обычно используют документы, утвержденные приказом Минстата от 29.12.1995 г.. № 352 (в одном экземпляре), а именно:

  • Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОС-1) - применяют для оформления ввода в эксплуатацию;
  • Инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6) - для включения объекта в инвентарный список и присвоения ему инвентарного номера.

Однако, на сегодняшний день можно использовать и новые формы первичных документов для учета основных средств с Порядка составления типовых форм по учету и списанию основных средств субъектами государственного сектора, утвержденного Приказом МФУ от 13.09.2016 № 818, а именно:

  • Акт ввода в эксплуатацию основных средств;
  • Инвентарную карточку учета объекта основных средств.

Несмотря на назначение данных форм чисто по названию для государственного сектора, пункт 6 данного Порядка позволяет их применять юридическим лицам, созданным в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Особенностью этих форм является разделение Акта приемки-передачи основных средств (разработан для оформления бесплатного получения и передачи основных средств) и Акта ввода в эксплуатацию основных средств (разработан для оформления хозяйственных операций по зачислению объектов незавершенных капитальных инвестиций в состав основных средств). Инвентарную карточку же больше приспособлена к терминологии современных положений (стандартов) учета, чем ее предшественница 1995

Также параллельно с введением в эксплуатацию МНМА может понадобиться дополнительный приказ (или распоряжение) руководителя предприятия о назначении приобретенных объектов, который бы четко определял цели приобретения и обосновал взаимосвязь с хозяйственной деятельностью. Особенно это касается определенной офисной техники по которой могут быть проблемы (кофеварки, чайники, микроволновые печи, холодильники и т.д.). В случае отсутствия взаимосвязи с хозяйственной деятельностью расходы по амортизации данного объекта МНМА не могут быть признаны для целей налогообложения и должно быть начислено компенсационное обязательства по НДС.

Пример 1. Предприятие приобрело в мае 2017 следующие объекты: принтер Canon LBP6030W стоимостью 2959,00 грн (в т.ч. НДС) и сканер Canon LIDE 220 стоимостью 2221,00 грн (в т.ч. НДС). Расходы на доставку составили 75,00 грн (в т.ч. НДС). В мае же данные объекты введены в эксплуатацию. Бухгалтерские проводки представлены в таблице (для разных условий приобретения).

Хозяйственная операция Дт Кт Сумма Приобретение на условиях последующей оплаты плательщиком НДС оприходован принтер (= 2959 × 5/6) 153631 2465,83 оприходован сканер (= 2221 × 5/6) 153631 1850,83 Отражена сумма налогового кредита по НДС (= ( 2221 + 2959) / 6) 641631 863,33 отражена сумма расходов на доставку по принтера пропорционально его стоимости в общей сумме груза (= 75 × 5/6 × 2959 / (2959 + 2221)) 153631 35,70 отражена сумма расходов на доставку по сканера пропорционально его стоимости в общей сумме груза (= 75 × 5/6 × 2221 / (2959 + 2221)) 153631 26,80 Отражена сумма налогового кредита по НДС по доставке (= 75/6) 641631 12 50 оплачу а стоимость принтера и сканера поставщику 631 311 5180,00 Уплаченная доставка поставщику услуги 631 311 75,00 Введено в эксплуатацию принтер по первоначальной стоимости (= 2465,83 + 35,70 = 2501,53) 112153 2501,53 Введено в эксплуатацию сканер по первоначальной стоимости (= 1850,83 + 26,80 = 1877,63) 112153 1877,63 Приобретение на условиях предварительной оплаты плательщиком НДС Уплаченная стоимость принтера и сканера 371311 5180,00 Отражен налоговый кредит по НДС (= (2221 + 2959 ) / 6) 641644 863,33 оприходован принтер (= 2959 × 5/6) 153631 2465,83 оприходован сканер (= 2221 × 5/6) 153631 1850,83 отражена сумма расчетов по НДС 644 631 863,33 отображается на сумма расходов на доставку по принтера пропорционально его стоимости в общей сумме груза (= 75 × 5/6 × 2959 / (2959 + 2221)) 153631 35,70 отражена сумма расходов на доставку по сканера пропорционально его стоимости в общей сумме груза ( = 75 × 5/6 × 2221 / (2959 + 2221)) 153631 26,80 Отражена сумма налогового кредита по НДС по доставке (= 75/6) 641631 12,50 Уплаченная доставка поставщику услуги 631 311 75,00 Введено в эксплуатацию принтер по первоначальной стоимости (= 2465,83 + 35,70 = 2501,53) 112153 2501,53 Введено в эксплуатацию сканер по первоначальной стоимости (= 1850,83 + 26,80 = 1877,63) 112153 1877,63 приобретение на условиях последующей оплаты Неплах атником НДС или в случае, если МНМА использоваться не для хозяйственной деятельности оприходован принтер 153631 2959,00 оприходован сканер 153631 2221,00 отражена сумма расходов на доставку по принтера пропорционально его стоимости в общей сумме груза (= 75 × 2959 / (2959+ 2221)) 153631 42,84 отражена сумма расходов на доставку по сканера пропорционально его стоимости в общей сумме груза (= 75 × 2221 / (2959 + 2221)) 153631 32,16 Уплаченная стоимость принтера и сканера поставщику 631 311 5180,00 уплаченная доставка поставщику услуги 631 311 75,00 Введено в эксплуатацию принтер по п ервисною стоимости (= 2959,00 + 42,84 = 3001,84) 112153 3001,84 Введено в эксплуатацию принтер по первоначальной стоимости (= 2221 + 32,16 = 2253,16) 112153 2253,16

амортизация МНМА

После ввода объекта МНМА в эксплуатацию возникает возможность начислить амортизацию. Пункт 27 П (С) БУ 7 позволяет такие методы амортизации МНМА:

  • прямолинейный;
  • производственный (данный метод не разрешается пунктом 138.3.1. ПК)
  • "50/50" - 50% стоимости амортизируемого в первом месяце использования МНМА, а остальные 50% - в месяце изъятия объекта из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом;
  • "100%" - 100% стоимости МНМА амортизируют в первом месяце его использования.

Предприятия обычно используют два последних. По прямолинейного метода, то он может использоваться, например, предприятиями, составляют финансовую отчетность по МСФО, так как в МСФО понятие МНМА отсутствует и не соответствует МСФО определять определенный метод амортизации основных средств только через его стоимостные признаки.

Наиболее целесообразным по использованию можно считать метод "100%" и вот почему:

  • стоимость актива сразу списывается на расходы и о дальнейшей амортизацию можно забыть;
  • одновременное списание стоимости объекта увеличивает расходы и уменьшает сумму налога на прибыль уплаченного за соответствующий период;
  • в случае будущего выбытия МНМА через ликвидацию, деревянные, изменение статуса (начало использования в нехозяйственной или необлагаемой деятельности) не возникнет проблем в налогообложении (например, доначисления компенсирующего обязательства по НДС), так как отсутствует остаточная стоимость объекта;
  • это сближает учет МНМА и МБП, так как последние также полностью списываются на расходы в начале использования. В таком случае введения в эксплуатацию МНМА и МБП будет иметь одинаковые последствия - увеличение расходов в полной стоимости введенного объекта.

метод "100%" амортизации МНМА является самым простым с точки зрения бухгалтерского учета и самым безопасным из налоговых соображений

Метод амортизации МНМА должен быть указан в приказе (распоряжении) об учетной политике (пункт 2.1 Методрекомендациям № 635).

Также важным аспектом учета МНМА является определение первого месяца начисления амортизации. Если учет ведется прямолинейным методом, то действует пункт 29 П (С) БУ 7: начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования. В случае применения методов "50/50" или "100%" первый месяц амортизации МНМА - это месяц ввода его в эксплуатацию, когда амортизация начисляется в размере 50% или 100% стоимости МНМА в зависимости от выбранного метода. Для того чтобы развеять сомнения, стоит заглянуть к учету бюджетных учреждений, а именно пункта 6 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, завтерджених Приказом МФУ от 23.01.2015 г.. № 11. Здесь более четко сформулирована норма об амортизации МНМА : "..нараховуеться в первом месяце передачи в использование ...".

Амортизация МНМА по методам "50/50" и "100%" начисляется в месяце ввода его в эксплуатацию, а не следующем

В налоговом учете МНМА по амортизации также возникает ряд нюансов:

  • НК не указанных сроков полезного использования по МНМА, а следовательно, отсутствуют налоговые требования по их амортизации;
  • предприятиям, осуществляющим учет налоговых разниц (выручка больше 20 млн грн), не необходимо рассчитывать по правилам пункта 138.3 ПК и отображать налоговую амортизацию МНМА в строке 1.2.1 АМ приложения РИ к налоговой декларации по налогу на прибыль по форме приказа МФУ от 20.10. 2015 № 897. Также бухгалтерская амортизация МНМА соответственно отсутствует и в строке 1.1.1 приложения РИ декларации (см. Письмо ДФС от 02.03.2017 г .. № 4349/6 / 99-99-15-02-02-15)
  • если МНМА НЕ является основным средствам для целей налогообложения, то и НЕ отражать их балансовой стоимости в графах 3, 4 и 5 сроки А11 приложения АМ к декларации (так как это приложение касается уже упомянуто сроки 1.2.1 приложения РИ декларации).

Все это НЕ означает, что амортизация МНМА не влияет на расходы для целей налогового учета. ПК не рассматривает МНМА как основные средства, а потому амортизация по ним не должна отражаться в приложениях декларации по амортизации основных средств. Однако, бухгалтерская амортизация МНМА включается в себестоимость продукции или соответствующих расходов периода, влияет на финансовый результат до налогообложения, отмечается в декларации.

Пример 2. Рассмотрим начисление амортизации МНМА на условиях примера 1 по двум методам ( "50/50" и "100%") у плательщика НДС (в неплательщика просто больше будет первоначальная стоимость, которая амортизируется). Напомним, что месяц ввода в эксплуатацию - май.

Хозяйственная операция Дт Кт Сумма Метод "50/50" Начисленная амортизация принтера в мае (= 0,5 × 2501,53) 92133 1250,77 Начисленная амортизация сканера в мае (= 0,5 × 1877,63) 92133938, 82 Метод "100%" Начисленная амортизация принтера в мае в размере 100% первоначальной стоимости 92 133 2501,53 Начисленная амортизация сканера в мае в размере 100% первоначальной стоимости 92 133 1877,63

Продажа и передача МНМА

Продажа МНМА в целом подобен продажи основных средств, а потому действуют нормы П (С) БУ 27 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность». По П (С) БУ 27, если необратимый актив ожидается продать, он готов к продаже и ожидается, что данная продажа будет завершенным в течение года, то он должен быть переведен в группу выбытия. Для этого в Плане счетов предназначен счет 286.

Счет 286 относится к классу 2 «Запасы», а потому учет реализации МНМА, как и любого основного средства, после признания в группе выбытия подобный реализации запасов. Предприятие применить для признания дохода счет 712 "Доход от реализации прочих оборотных активов" и 943 "Себестоимость реализованных производственных запасов".

Продажа МНМА подпадает под базу НДС с учетом части 2 статьи 188 НК база налогообложения не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного периода).

Бесплатная передача МНМА влечет признание налогового обязательства по НДС по пункту 14.1.191 ПК. В таком случае группы выбытия не используются и МНМА списываются по счету 977 "Прочие расходы деятельности" с начислением НДС по этому же счету (пункт 1.3 Инструкции по учету НДС, утвержденной приказом МФУ от 01.07.97 № 141). Такая передача квалифицируется как безвозвратная финансовая помощь. Это имеет следующие последствия:

  • если передача состоялась плательщику налога на прибыль или на нужды, описанные пунктом 33 раздела ХХ НК (военному формированию на нужды АТО т.п.), то корректировки финансового результата не проводятся;
  • если же получатель является бюджетным учреждением, то надо корректировать финансовый результат (см. пункт 140.5.10 НК);
  • если получатель внесен в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, то надо корректировать финансовый результат, если сумма помощи превысила 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (см. пункт 140.5.9 НК).
  • при передаче физическим лицам необходимо удерживать НДФЛ с сумм безвозвратной финансовой помощи, но корректировать финансовый результат не надо (см. пункт 140.5.10 НК).

Пример 3. Используя данные предыдущих примеров, рассмотрим реализацию сканера за 1800 грн за полгода эксплуатации. По принтера, то он был бесплатно передан плательщику налога на прибыль (в таком случае корректировок связанных с безвозвратной финансовой помощью не возникает).

хозяйственная операция

Дт Кт

сумма

Если амортизация начислялась методом "50/50" Перевод сканера в группу выбытия 286112 938,82 Списан начисленный износ сканера 133112 938,82 отражена выручка от реализации без НДС 361712 1800,00 Налоговое обязательство по НДС 712 641 300,00 списана остаточная стоимость сканера 943286 938,82 Если амортизация начислялась методом "100%" Списан начисленный износ сканера 133112 1877,63 отражена выручка от реализации без НДС 361712 1800,00 Налоговое обязательство по НДС 712 641 300,00 Бесплатная передача МНМА плательщику налога на прибыль (метод "50/50") Списан принтер на расходы по остаточной стоимости при бесплатной передаче, составлен Акт приемки-передачи основных средств 977 112 1250,77 Списан принтер на сумму начисленного износа при бесплатной передаче 133112 1250,77 начислен НДС в соответствии с частью второй пункта 188.1 ПК (= 1250,77 × 0,2 ) 977641 250,15 Бесплатная передача МНМА плательщику налога на прибыль (метод "100%") Списан принтер на сумму начисленного износа при бесплатной передаче (в соответствии с частью 2 п. 188.1 НК база налогообложения НДС ноль, так как остаточная стоимость нулевая и НДС не начисляется). Составлен Акт приемки-передачи основных средств 133 112 2501,53

Списание МНМА вследствие ликвидации

Также может наступить время, когда МНМА нужно списать с учета вследствие потери им возможности приносить экономические выгоды предприятию. Данную операцию можно оформить такими первичными документами:

  • Актом на списание основных средств (форма № ОС-3), утвержденный приказом Минстата от 29.12.1995 г.. № 352);
  • Актом списания основных средств (частичной ликвидации), утвержденный приказом МФУ от 13.09.2016 № 818.

В месяце списания МНМА необходимо доначислить износ, если применяется метод амортизации "50/50". Если в результате ликвидации от МНМА получаются определенные запасы, то их приходуют по счетам 207 "Запасные части" или 209 "Прочие материалы" и кредиту счета 746 "Прочие доходы".

Проблемным вопросом в учете ликвидации является учет НДС, а именно: возникает налоговое обязательство с объектом налогообложения, равной остаточной стоимости? Здесь существует определенная коллизия:

  • с одной стороны, существует требование пункта 14.1.191, когда ликвидация налогоплательщиком по собственному желанию необоротных активов приравнивается к продаже товаров (кроме ликвидации вследствие их разрушения или уничтожения из-за действия обстоятельств непреодолимой силы, кражи). Такая же норма в пункте 189.9, но по основным средствам, где отмечается, что операция приравнивается к поставке по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации. Остаточная стоимость МНМА существует на момент ликвидации только по методу начисления амортизации "50/50" или прямолинейным;
  • с другой стороны, статус МНМА ПК до конца не урегулирован (это только "не основные средства"), кроме того перед списанием по методу "50/50" в учете начисляется полная амортизация объекта, поэтому на момент списания остаточная стоимость фактически нулевая ( но опять же начисления такой амортизации по П (с) БУ 7 можно провести только, когда объект не соответствует критериям признания активом).

Как видим, предприятия использующие метод амортизации МНМА "100%" в любом случае (списание по собственному решению или из-за несоответствия признания активом) без налогового обязательства по НДС. Что касается других налогоплательщиков, применяющих метод "50/50", то из предосторожности целесообразно начислять такое обязательство. Кроме того, существует пункт 198.5. ПК который позволяет начислить компенсационное обязательства по НДС, если товары или внеоборотные активы перестали использоваться в хозяйственной деятельности (ликвидация по самостоятельному решению может быть приравнена к этому).

На сумму полученных комплектующих при ликвидации налоговых обязательств не возникает (пункт 189.10 НК).

При ликвидации МНМА по собственному желанию, когда объект еще способен приносить экономические выгоды, в случае применения метода амортизации "50/50" начисляется налоговое обязательство по НДС на остаточную стоимость

Рассмотрим на примере ликвидации нами приобретенного объекта МНМА через год эксплуатации.

Пример 4. Принтер был ликвидирован. После ликвидации полученные запасы в сумме 250 грн.

Хозяйственная операция Дт Кт Сумма Ликвидация МНМА по самостоятельному решению (метод "50/50") Списан принтер на расходы по остаточной стоимости при ликвидации 977112 1250,77 Списан принтер на сумму начисленного износа при ликвидации 133112 1250,77 начислен НДС в соответствии с пунктами 188.1 и 198.5 НК (= 1250,77 × 0,2) 977641 250,15 Полученные запасные части 207746 250,00 Ликвидация МНМА по самостоятельному решению (метод "100%") Списан принтер на сумму начисленного износа при ликвидации 133112 2501 53 Полученные запасные части 207746

250,00

источник: Главбух

Малоценные необоротные материальные активы 2017 обновлено: автору: admin

МНМА или основные средства?
МНМА или МБП?
МНМА или основные средства?
МНМА или МБП?
Ножницы для бумаги, степлеры, диркоколы, которые используются в бухгалтерии, - что у вас есть МНМА, а МБП?
Здесь надо ответить на вопрос, действительно стоимость объекта и его значение столь существенны, что его целесообразно признать как МНМА и отражать в составе основных средств в балансе?
Проблемным вопросом в учете ликвидации является учет НДС, а именно: возникает налоговое обязательство с объектом налогообложения, равной остаточной стоимости?